NOTIZIA FLASH N. 41/2026
——Con l’art. 22 del D.lgs. 7 agosto 2026, n. 148 (cd. “Decreto Omnibus”) viene modificato il termine entro il quale l’Amministrazione finanziaria può contestare la deducibilità dei componenti negativi del reddito d’impresa a efficacia pluriennale (si pensi, ad esempio, alle quote di ammortamento).
——Facciamo un passo indietro. Con la sentenza a Sezioni Unite n. 8500 del 25 marzo 2021, la Corte di Cassazione aveva stabilito che il Fisco poteva effettuare controlli entro il termine ordinario previsto per la dichiarazione in cui era indicata ciascuna quota del costo pluriennale. Di conseguenza, il Fisco poteva contestare la relazione del bene con l’attività d’impresa o la relativa documentazione anche molti anni dopo l’acquisto, quando i documenti potevano essere stati regolarmente distrutti; si pensi, ad esempio, all’acquisto di un fabbricato effettuato nel 2020, ammortizzato in 33 anni dal 2020 al 2052, e la cui ultima quota di ammortamento può essere accertata fino all’anno 2058: ciò significava, di fatto, imporre la conservazione della documentazione relativa a quell’acquisto per quasi 40 anni!
——L’intervento normativo operato con il Decreto Omnibus stabilisce, invece, che la potestà accertatrice del Fisco si esaurisce con lo spirare del termine ordinario previsto per la “dichiarazione relativa al periodo d’imposta nel quale, per la prima volta, una quota di detti componenti è stata dedotta”. Detto in altre parole, in presenza di un costo pluriennale il Fisco avrà tempo per contestarne l’inerenza e la documentazione solo entro il termine di prescrizione dell’anno nel quale viene spesata la prima quota di ammortamento. La norma non cita le perdite fiscali né le detrazioni d’imposta pluriennali.
——Ma non sono tutte “rose e fiori”! La disposizione stabilisce altresì che essa non trova applicazione per i costi relativi ad operazioni inesistenti – e, fin qui, ciò è sicuramente ragionevole – mentre per le quote di ammortamento (dei beni materiali e immateriali) e per le quote delle altre spese pluriennali, la disposizione si applica “per le violazioni riscontrabili al momento dell’acquisto del bene o del sostenimento della spesa”. E qui si apre una “zona d’ombra”. La regola nuova vale solo per i vizi riscontrabili all’origine, ma la qualificazione del rilievo spetta all’Agenzia delle Entrate: basterà configurare la contestazione come vizio sopravvenuto, dall’inerenza venuta meno al mutamento di destinazione del bene, per tornare a far operare il termine di prescrizione riferito alla singola annualità.
——Il meccanismo di funzionamento della nuova regola è particolare. Se il Fisco notifica un avviso di accertamento per l’anno in cui è stata dedotta la prima quota del costo pluriennale, entro lo stesso termine deve controllare anche tutti gli anni successivi fino a quello precedente l’anno della notifica. Per questi anni, quindi, il termine di decadenza coincide con quello dell’anno accertato. Dall’anno precedente la notifica in poi si applicano invece i termini ordinari (31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi). Esemplificando: se nel 2033 l’Ufficio accerta l’anno 2027 (nel quale è stata dedotta la prima quota di ammortamento), entro il 31 dicembre 2033 l’Ufficio dovrà accertare – a pena di decadenza – anche le annualità dal 2028 al 2031, mentre le annualità dal 2032 in poi resteranno soggette all’ordinario termine di decadenza del 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi.
——La novità normativa in commento si applica ai beni e servizi acquistati a partire dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2027. Facendo i conti, la prima quota sarà dedotta nel 2027, la relativa dichiarazione presentata nel 2028 e la decadenza maturerà il 31 dicembre 2033: dunque, il primo accertamento che la norma effettivamente preclude sarà quello notificabile nel 2034.
